Задать вопрос юристу
 <<
>>

Последствия установления роли виновных лиц в совершении налогового преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ

При определении роли лиц, участвовавших в совершении преступления, следствию необходимо установить исполнителей, организаторов, подстрекателей и пособников преступления (табл. 5).

Таблица 5 Роль конкретного лица в совершении налогового преступления Виновное лицо признается: Квалификация Лицо непосредственно совершило преступление Исполнителем

преступления Статья 199 УК РФ Лицо непосредственно участвовало в совершении преступления совместно с другими лицами (соисполнителями) Исполнителем

преступления Статья 199 УК РФ Лицо совершило преступление посредством использования других лиц, не подлежащих уголовной ответственности в силу возраста, невменяемости или иных обстоятельств, предусмотренных УК РФ Исполнителем

преступления Статья 199 УК РФ Лицо организовало совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ Организатором

преступления Часть третья статьи 33 УК РФ Статья 199 УК РФ Лицо осуществляло руководство совершения преступных действий Организатором

преступления Часть третья статьи 33 УК РФ Статья 199 УК РФ Лицо склонило к указанным действиям виновное лицо (путем уговора, подкупа, угрозы или иным способом) Подстрекателем Часть четвертая статьи 33 УК РФ Статья 199 УК РФ Лицо содействовало совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления либо устранением препятствий Пособником

преступления Часть пятая статьи 33 УК РФ Статья 199 УК РФ На основании статьи 34 УК РФ ответственность соучастников преступления определяется характером и степенью фактического участия каждого из них в совершении преступления.

Следует учесть, что на основании статьи 36 УК РФ в случае, если исполнитель совершил преступное посягательство, не входившее в умысел других соучастников (эксцесс исполнителя) в отношении указанного противоправного действия, другие соучастники преступления уголовной ответственности не подлежат.

Далее осуществляется поиск доказательств, подтверждающих или опровергающих предположение, что налоговое преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору. На основании статьи 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в его совершении совместно участвовали два или более исполнителя, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Если указанное обстоятельство установлено, расследуемое дело подлежит переквалификации по пункту "б" части второй статьи 199 УК РФ.

По данному преступлению посягательство на общественные отношения состоит в неуплате налогов, в связи с чем оконченным преступление можно считать лишь с момента неуплаты в установленный срок надлежащим образом исчисленной суммы налога (табл. 6). Применительно к рассматриваемому преступлению под покушением на преступное деяние следует понимать, например, составление недостоверной бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам до момента наступления крайнего срока для уплаты налогов <*>.

<*> Логунов Д.А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Бухгалтерский учет. 2000. N 23.

Квалификация налогового преступления. Налоговое преступление, квалифицированное по результатам расследования по части первой статьи 199 УК РФ, относится на основании части второй статьи 15 УК РФ к категории преступлений небольшой тяжести (рис. 2).

На основании пункта "а" части первой статьи 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности за совершение указанного налогового преступления, если со дня совершения преступления истекло два года.

Налоговое преступление, квалифицированное по результатам расследования по части второй статьи 199 УК РФ, в соответствии с частью четвертой статьи 15 УК РФ следует признать тяжким преступлением.

На основании пункта "в" части первой статьи 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности за совершение указанного налогового преступления, если со дня совершения преступления истекло десять лет.

При назначении наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (части первая и вторая ст.

199 УК РФ) надлежит иметь в виду, что в соответствии со статьей 47 УК РФ лишение права занимать определенные должности может быть назначено только тем осужденным, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления. Лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, может быть назначено наказание в виде лишения права заниматься деятельностью, связанной с выполнением этих функций <*>.

<*> О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997

N 8 // Российская газета. 1997. 19 июля.

О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов: Письмо Госналогслужбы РФ от 11.09.1997 N ВЗ- 6-18/654 // Налоговый вестник. 1997. N 12.

В Постановлении Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 11.

01.2001 указано, что удовлетворение гражданского иска налоговых органов о взыскании не уплаченных юридическим лицом налогов в уголовном деле, возбужденном по признакам статьи 199 УК РФ, за счет личных средств физических лиц, осужденных по данной статье, не основано на законе <*>.

<*> Савинко Т.В. Административные правонарушения по налогам и сборам // Бухгалтерский учет. 2002. N 23.

Рассмотрим квалификацию налогового преступления по статье 199 УК РФ на примерах.

Пример 2. В результате выездной налоговой проверки организации, проведенной в январе 2006 года, были выявлены факты, свидетельствующие о наличии налоговой задолженности по налогу на прибыль за 2004 год в размере 550 тыс. руб. Налоговой задолженности по иным временным интервалам организация не имеет. Налоговая задолженность образовалась в результате умышленного сокрытия прибыли организации, что привело к искажению данных налоговой отчетности, поданной в территориальную налоговую инспекцию.

При квалификации выявленных фактов следует учесть, что, хотя размер нанесенного ущерба превышает пороговую сумму в 500 тыс. руб., для признания размера ущерба крупным следует проверить, какова доля неуплаченного налога на прибыль в общей сумме всех налогов и сборов, подлежащих уплате организацией на протяжении трех финансовых лет.

Допустим, что общая сумма налоговых отчислений организации за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года составила 4,7 млн. руб. Сумма уплаченных налоговых платежей и выявленной налоговой задолженности составляет 5,2 млн. руб. Доля налоговой задолженности за рассматриваемый период составляет 9,6%. Это меньше 10% от общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате, следовательно, состава налогового преступления нет.

Факт уклонения от уплаты налога был выявлен в январе 2006 года. В примечании к статье 199

УК РФ не указано, что при расчете суммы налогового ущерба должны браться только три финансовых года, предшествовавших выявленному нарушению. По этой причине нужно рассчитать долю налоговой задолженности и для периода с 1 января 2003 года по 1 января 2005 года по всем налоговым платежам, налоговый период которых истек к указанной дате. Общая сумма налогов и сборов, уплаченных (или заявленных к уплате) организацией за указанный период, составила 4 млн. руб. В сумме с налоговой задолженностью - 4,5 млн. руб. В результате доля налоговой задолженности за этот период превысила пороговое значение и составила 11% от общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате. По данному основанию сумма налоговой задолженности может быть признана крупным размером ущерба, а содеянное подлежит квалификации по части первой статьи 199 УК РФ.

Пример 3. При проведении налоговой проверки фирмы в феврале 2005 года была выявлена налоговая задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых за 2004 год в размере 200 тыс. руб. Ранее, в ноябре 2004 года, у фирмы уже была обнаружена налоговая задолженность по НДС за 2003 год в размере 100 тыс. руб. и по уплате акцизов за 2002 год в размере 300 тыс. руб. Ни по одному из выявленных нарушений фирма не была привлечена ни к налоговой, ни к административной ответственности. Уклонение от уплаты всех указанных налоговых платежей произошло путем искажения внутренней отчетности, ложные данные которой были воспроизведены в налоговых декларациях и иных отчетных документах, поданных в налоговые органы.

Рассматривая данный случай, следует признать, что, хотя ни по одному из нарушений размер ущерба не превышает 500 тыс. руб., на основании норм уголовного законодательства допустимо сложение сумм налоговой задолженности в пределах трех финансовых лет. В результате общая сумма налоговой задолженности за три финансовых года составила 700 тыс. руб. (200 тыс. + 100 тыс. + 300 тыс.).

Сумма совокупного ущерба превышает 500 тыс. руб., и предположительно содеянное может быть квалифицировано по части первой статьи 199 УК РФ. Однако следует учесть, что за совершение налогового преступления, предусмотренного этой нормой, возможно лишение виновного лица свободы на срок до двух лет. По этому критерию налоговое преступление на основании части второй статьи 15 УК РФ является преступлением небольшой тяжести. На основании статьи 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекло два года. Уклонение от уплаты акцизов произошло в 2002 году, и к моменту возбуждения уголовного дела в феврале 2005 года двухгодичный срок истек. Таким образом, налоговая задолженность по акцизам за 2002 год не может быть включена в рассчитываемую сумму налоговой задолженности. Размер нанесенного ущерба теперь составит 300 тыс. руб., что меньше порогового значения по части первой статьи 199 УК РФ.

Квалификация содеянного будет изменена только в том случае, если будут получены неопровержимые доказательства того, что все указанные нарушения были совершены группой лиц по предварительному сговору. В этом случае совокупность нарушений подлежит квалификации по пункту "а" части второй статьи 199 УК РФ. На основании части четвертой статьи 15 УК РФ такое преступление относится к категории тяжких. Освобождение от уголовной ответственности по такому преступлению возможно только по истечении десяти лет с момента его совершения. Оснований для исключения эпизода налогового преступления, совершенного в 2002 году, не имеется. Общая сумма налоговой задолженности рассчитывается за три финансовых года и составит 700 тыс. руб.

Для окончательной квалификации по части второй статьи 199 УК РФ следствию необходимо определить, превышает ли установленный размер ущерба 20% от общей суммы подлежащих уплате налогов и сборов за три финансовых года с 2002 по 2004 год. Алгоритм расчета в данном случае сходен с описанным в примере 2.

Пример 4. В результате непредставления налоговых деклараций и внесения в отчетность ложных сведений предприятие в течение четырех лет с 2000 по 2004 год уклонялось от уплаты различных налогов и сборов. Налоговая задолженность предприятия по состоянию на 1 марта 2004 года составила 650 тыс. руб., из них: -

за 2000 год - 210 тыс. руб.; -

за 2001 год - 50 тыс. руб.; -

за 2002 год - 150 тыс. руб.; -

за 2003 год - 240 тыс. руб.

Общая величина налоговой задолженности соответствует установленному для статьи 199 УК РФ крупному размеру ущерба. Однако следует помнить, что размер ущерба может быть рассчитан только за три финансовых года, идущих подряд. В рассматриваемом случае могут быть выделены два таких периода. В первом периоде, рассчитываемом с 2000 по 2002 год, сумма налоговой недоимки составит 410 тыс. руб., а во втором (с 2001 по 2003 год) - 440 тыс. руб. Каждая из этих сумм меньше 500 тыс. руб. Следовательно, уголовного преступления в этой ситуации нет. Уголовное дело, если оно было возбуждено в 2003 году, должно быть прекращено по статье 80.1 Уголовного кодекса РФ (изменение обстановки). Каким способом совершено противоправное посягательство? Противоправное посягател -

непредставления налоге -

непредставления иных д которых в соответствии с налогах и сборах являетс -

включения в налоговую документы заведомо ложны тьство совершено путем: эвой декларации; документов, представление : законодательством РФ о :я обязательным; декларацию или такие їх сведений Да

Нет

\ /

Деяние привело к уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица?

Да

Нет

\ /

Каков фактический размер ущерба, нанесенного посягательством? \ /

\

/

\ /

Особо

крупный

размер

Крупный

размер

ущерба

Масштаб ущерба не может быть признан крупным или особо крупным - он меньше установленных критериев \ /

\ /

\ /

Посягательство совершено группой лиц по предварительному сговору? Содеянное не может быть квалифицировано по статье 199 УК РФ. Возможно, что настоящее деяние:

- должно быть квалифицировано по статьям 198, 194, 199.1 или 199.2 УК РФ;

- является

налоговым правонарушением; - является административным правонарушением

\ /

\ /

\ / Содеянное Содеянное Содеянное Содеянное является является является является налоговым налоговым налоговым налоговым преступ преступ преступ преступ лением, лением, лением, лением, предусмот предусмот предусмот предусмот ренным ренным ренным ренным частью пунктом пунктами пунктом ”а” первой ”б” части ”а”, ”б” части статьи 199 второй части вто второй УК РФ статьи 199 рой статьи статьи 199 УК РФ 199 УК РФ УК РФ \ / \ / Нет Да Нет Да \ /

<< | >>
Источник: А.П. ЗРЕЛОВ, М.В. КРАСНОВ. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ. 2004 {original}

Еще по теме Последствия установления роли виновных лиц в совершении налогового преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ:

  1. Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ
  2. Таблица 8 Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ
  3. Таблица 9 Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ
  4. Таблица 7 Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ
  5. Таблица 2 Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ
  6. § 4. Виновное совершение деяния как признак преступления
  7. § 9. Преступления против установленного порядка уплаты налогов и сборов (налоговые преступления)
  8. § 2. Установление по горячим следам лиц, совершивших преступление
  9. ПРОЦЕДУРА ВРЕМЕННОГО ВВОЗА, ПРЕДУСМОТРЕННАЯ СТАТЬЕЙ 7 НАСТОЯЩЕЙ КОНВЕНЦИИ
  10. Статья 35. Совершение преступления группой лиц, группой лиц по предварительному сговору, организованной группой или преступным сообществом (преступной организацией)
  11. § 2. Противодействие расследованию в форме сокрытия преступления, его последствий или причастных к нему лиц
  12. Устранение причин, порождающих, и условий, способствующих совершению преступлений против собственности предприятия и совершению насильственных преступлений в отношении его персонала.
  13. § 2. Преступления должностных лиц, посягающие на установленные Конституцией РФ и федеральными законами гарантии и свободу осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности
  14. § 5. Назначение наказания за неоконченное преступление, за преступление, совершенное в соучастии, при рецидиве преступлений
  15. § 7. Преступления против установленного порядка внешнеэкономической деятельности (таможенные преступления)
  16. 3.2.5. Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены
  17. 2.2.7. Расходы на оплату труда, предусмотренные п. 7 с. 255 Налогового кодекса РФ
  18. Приложение 5 Примерная форма жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесенное по результатам налоговой проверки)
  19. Приложение 9 Примерная форма заявления о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесенного по результатам налоговой проверки)
  20. Информация о способе совершения преступления.
- Право интеллектуальной собственности - Авторсое право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Защита прав потребителей - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - Коммерческое право - Конституционное право России - Криминалистика - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право Европейского Союза - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Правоприменительная практика - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Теория права - Трудовое право‎ - Уголовное право России - Уголовный процесс - Финансовое право - Хозяйственное право - Экологическое право‎ - Экономические преступления - Юридическая этика - Юридические лица -